Wettelijke regeling
Algemeen
Indien de lening vanuit de bv op 31 december 2023 meer bedraagt dan € 700.000 is over het meerdere inkomstenbelasting in box 2 verschuldigd. Bij de beoordeling of er sprake is van schulden van meer dan € 700.000 moeten de schulden van de dga en de fiscale partner opgeteld worden. Heeft u als dga naast een schuld aan de bv ook nog een vordering op de bv dan mag u de schuld en de vordering niet met elkaar salderen voor de grens van € 700.000. Het maakt hierbij niet uit waarvoor de schuld is aangegaan. De regeling is dus niet alleen van toepassing op consumptieve schulden, rekeningcourant schulden of ongedekte schulden, maar ook op leningen voor een beleggingspand.
Bent u aandeelhouder in meerdere bv’s, dan geldt de drempel van € 700.000 voor alle bv’s samen.
Voorbeeld
U heeft een aanmerkelijk belang[1] in Y bv, heeft € 600.000 geleend van Y bv en u heeft een vordering van € 400.000 op Y bv. Uw fiscale partner heeft ook een schuld aan Y bv, voor een bedrag van € 300.000. U heeft in totaal € 900.000 geleend van de bv, dat is € 200.000 meer dan het maximaal te lenen bedrag van € 700.000. Hierdoor dient u over de extra € 200.000 belasting in box 2 te betalen. De drempel voor het volgende jaar wordt hierdoor € 900.000.
Schulden
Indirecte schulden en andere rechten
Bij het in aanmerking nemen van schulden dienen niet alleen de directe schulden in aanmerking genomen te worden maar ook indirecte schulden en rechten. Indien de bv bijvoorbeeld borg staat voor de verstrekking van een lening aan de dga dan telt deze schuld ook mee om te bepalen of de schulden boven de € 700.000 uitkomen.
Schulden aan verbonden personen
Hebben uw bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, zoals (klein)kinderen of (groot)ouders, ook schulden aan uw bv en hebben ze zelf geen aanmerkelijk belang in de bv, dan dienen ook deze schulden bij u in aanmerking genomen te worden. Zij hebben wel een eigen drempel van € 700.000.
Voorbeeld
U heeft € 600.000 geleend van de bv, daarmee blijft u onder de drempel en hoeft er geen belasting betaald te worden. U heeft uw kind echter een lening van € 900.000 verstrekt vanuit de bv, er dient dan € 200.000 (€ 900.000 – € 700.000) bij uw schuld opgeteld te worden om te beoordelen of u boven de drempel uitkomt. In deze situatie komt uw schuld uit op een bedrag van € 800.000 (€ 600.000 + € 200.000), hierdoor dient u over een bedrag van € 100.000 box 2 belasting te betalen.
Eigenwoningschulden
Eigenwoningschulden zijn uitgezonderd van de schulden die meetellen voor de drempel. Er is sprake van een eigenwoningschuld als voldaan wordt aan de wettelijke bepalingen voor renteaftrek. Voor schulden aangegaan na 31 december 2022 geldt als extra voorwaarde dat er ook een hypotheekrecht moet zijn gevestigd op de eigen woning ten aanzien van de bv. Dit is niet alleen voor eigenwoningschulden van uzelf maar ook van toepassing op eigenwoningschulden aan bijvoorbeeld (klein)kinderen en (groot)ouders.
Voorbeeld
U heeft € 400.000 geleend van de bv voor consumptieve doeleinden, daarnaast heeft u € 500.000 geleend voor de aankoop van de eigen woning. De lening voor de eigen woning voldoet aan de voorwaarden voor renteaftrek. Doordat de schuld voor de eigenwoning niet meetelt komt u niet uit boven de drempel van € 700.000 en hoeft u geen belasting te betalen.
Peildatum
Op 31 december 2023 wordt voor het eerst getoetst of de schulden meer bedragen dan € 700.000. Vervolgend wordt ieder volgend jaar op 31 december getoetst of de schulden onder de drempel blijven.
Overig
De regeling werkt alleen door naar het inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2). Dit heeft als gevolg dat de schuld civielrechtelijk gewoon blijft bestaan en dat er ook geen doorwerking is naar box 1/box 3, de dividendbelasting en de vennootschapsbelasting. De schuld blijft dus volledig uw box 3 vermogen verlagen. Ook dient over het volledige bedrag van de schuld rente in aanmerking genomen te worden bij de bv.
Door een aangenomen amendement mag er per 31 december 2024 geen € 700.000 meer geleend worden van de bv, maar is dit bedrag verlaagd naar € 500.000.
De Wet excessief lenen levert mogelijke strijdigheid op met artikel 1 EVRM. Dit is alleen zo in zeer specifieke situaties.
Conclusie
De Wet excessief lenen kan tot een bedrag aan te betalen box 2 belasting leiden. Het eerste toetsmoment is al op korte termijn. Heeft u, uw partner of uw familieleden schulden aan de bv neem dan contact met ons op zodat wij kunnen kijken wat de fiscaal meest voordelige oplossing is.
Meer informatie
Heeft u vragen naar aanleiding van dit artikel? Neem dan gerust vrijblijvend contact op met onze adviseurs. U kunt contact opnemen via onderstaande button of per mail: info@vanoers.nl.
[1] Dit is in principe het geval bij een aandelenbelang van minimaal 5%.
